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一、政策內(nèi)容

2025年6月27日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布2025年第2號(hào)公告《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資稅收抵免政策的公告》，規(guī)定：境外投資者以中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，在2025年1月1日至2028年12月31日期間用于境內(nèi)直接投資符合條件的，可按照投資額的10%抵免境外投資者當(dāng)年的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)。?

*與境外投資者利潤(rùn)再投資遞延納稅的關(guān)系

2018年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)改委、商務(wù)部出臺(tái)財(cái)稅﹝2018﹞102號(hào)文規(guī)定：境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅。

·是兩個(gè)獨(dú)立的政策，抵免新政策不影響遞延納稅政策的效力；

·遞延納稅政策相關(guān)文件繼續(xù)適用；

·境外投資者享受稅收抵免政策的，仍可享受遞延納稅政策。

利潤(rùn)再投資抵免新政的疊加效應(yīng)=利潤(rùn)再投資額10%預(yù)提稅的遞延繳納+股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)10%預(yù)提稅的免稅

 

二、滿(mǎn)足條件

• 利潤(rùn)來(lái)源

是境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)際分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

• 直接投資范圍

包括新建、增資（補(bǔ)足原來(lái)認(rèn)繳的注冊(cè)資本）、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

• 被投資企業(yè)

從事的產(chǎn)業(yè)屬于全國(guó)《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》范圍（非禁止類(lèi)）。

• 時(shí)間要求

再投資需至少5年（60個(gè)月）以上。

• 支付形式

1、以現(xiàn)金形式支付：從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶(hù)直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶(hù)；

2、以非現(xiàn)金形式支付：包括實(shí)物、有價(jià)證券等，從利潤(rùn)分配企業(yè)直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

三、抵免額度

境外投資者可抵免的應(yīng)納稅額，需同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：

1、從同一家利潤(rùn)分配企業(yè)取得所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；

2、所得類(lèi)型為股息紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)；

3、取得所得時(shí)間在再投資時(shí)間之后。

舉例：

2025年7月，境外投資者A公司取得境內(nèi)甲公司分配的利潤(rùn)1000萬(wàn)元，形成的抵免額度100萬(wàn)元。

2025年9月，甲公司向A公司支付特許費(fèi)600萬(wàn)元，應(yīng)繳納預(yù)提稅60萬(wàn)元。該特許費(fèi)為從利潤(rùn)分配企業(yè)甲公司取得，發(fā)生在2025年7月之后，60萬(wàn)元預(yù)提稅屬于“可抵免的應(yīng)納稅額”。

稅收抵免額度調(diào)整的情形：

1. 已滿(mǎn)5年（60個(gè)月）：收回投資后7日內(nèi)，向利潤(rùn)分配企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。未用完的抵免額度可繼續(xù)使用抵減至零為止。
2. 不滿(mǎn)5年（60個(gè)月）：視為不符合抵免優(yōu)惠條件，除補(bǔ)繳遞延稅款外還應(yīng)按比例調(diào)整減少抵免額度。已使用抵免額度超過(guò)調(diào)整后抵免額度的，應(yīng)在收回投資后7日內(nèi)補(bǔ)繳超出部分的稅款，并從使用抵免額度之日起加收滯納金。

• 辦理流程

第一步：境外投資者通過(guò)被投資企業(yè)經(jīng)由商務(wù)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一平臺(tái)（外商投資綜合管理應(yīng)用）向所在地商務(wù)主管部門(mén)報(bào)送相關(guān)信息。

第二步：省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)確認(rèn)符合條件后，向被投資企業(yè)出具帶有全國(guó)唯一編碼的《利潤(rùn)再投資情況表》等材料，并由被投資企業(yè)將相關(guān)材料提交境外投資者。

第三步：在稅務(wù)部門(mén)享受抵免政策優(yōu)惠時(shí)，報(bào)送《利潤(rùn)再投資情況表》、《稅收抵免信息報(bào)告表》、《扣繳企業(yè)所得稅申報(bào)表》。

• 鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)確認(rèn)依據(jù)

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部公告2025年第2號(hào)第二條規(guī)定，“被投資企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)屬于《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》所列的全國(guó)鼓勵(lì)性外商投資產(chǎn)業(yè)目錄”是指被投資企業(yè)以《目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上。

其中，被投資企業(yè)初始變更報(bào)告、年度報(bào)告和《利潤(rùn)再投資情況表》中的“主營(yíng)行業(yè)”須保持一致，可按照企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定主營(yíng)行業(yè)，當(dāng)對(duì)外從事兩種以上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，占其增加值份額最大的一種活動(dòng)稱(chēng)為主要活動(dòng)，如果無(wú)法用增加值確定主營(yíng)行業(yè)，可依據(jù)銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入或從業(yè)人員來(lái)確定。

 

溫馨提示：

根據(jù)財(cái)稅相關(guān)制度要求，稅收政策的解釋權(quán)歸財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)。如企業(yè)對(duì)稅收抵免政策有疑問(wèn)，建議向所在地稅務(wù)部門(mén)咨詢(xún)。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部公告2025年第2號(hào)）

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀